Скажімо, ви переїхали за кордон і залишили свій український ФОП працювати. Документи самі собою чарівним чином не владналися. А потім дві податкові надіслали вам рахунок за ті самі гроші. Подвійне оподаткування – цілком реальна річ, і саме це відбувається за замовчуванням, коли дві країни одночасно претендують на свою частку. Або ж ви отримали дивіденди від закордонної компанії? Історія та сама. Хороша новина в тому, що уникнути цього можна майже завжди.
Що таке подвійне оподаткування?
Подвійне оподаткування означає, що той самий дохід оподатковують дві країни. Так стається, коли обидві податкові системи мають законні підстави претендувати на нього, а нічого для їх розмежування зроблено не було.
Трапляється це у два способи:
- Обидві країни вважають вас своїм резидентом. Скажімо, ви живете у Варшаві, але зберігаєте українську реєстрацію, квартиру й бізнес. Польща каже, що ви резидент, бо ви тут. А Україна каже, що ви резидент, бо ваше життя й далі закорінене тут. І обидві оподатковують ваш світовий дохід. Не ту частину, яку ви заробили в конкретній країні, а весь.
- Або одна країна оподатковує вас як резидента, а інша оподатковує дохід біля джерела. Ви точно резидент України, але володієте акціями американської компанії. США оподатковують дивіденди на виході, бо вони виникли там. Україна оподатковує їх на вході, бо ви живете тут.
Другий сценарій доволі поширений, і його часто розуміють неправильно, тож ось приклад. Німецька компанія виплачує вам дивіденди на €1 000:
- Німеччина утримує 26,375% біля джерела, тож на ваш рахунок надходить €736
- Далі Україна нараховує власний податок на повну суму в €1 000
- Без угоди про уникнення подвійного оподаткування ви платите обидва податки повністю
Жодна з країн не застосовує конвенцію автоматично. Усі документи вам доведеться оформити самостійно.
Чому це стається
Саме резидентство дає країні право оподатковувати ваш світовий дохід, а не лише те, що ви заробили в цій країні. Тож якщо дві країни називають вас своїм резидентом, обидві хочуть оподатковувати все.
За Податковим кодексом Україна визначає вас податковим резидентом за такими критеріями:
- Місце проживання в Україні. Якщо воно є і за кордоном, переходимо до наступного критерію.
- Місце постійного проживання. Якщо воно є в обох країнах, рухаємося далі.
- Центр життєвих інтересів – там, де ваші найтісніші особисті та економічні зв’язки.
- 183 дні, але лише тоді, коли центр життєвих інтересів визначити неможливо або ви не маєте постійного місця проживання в жодній країні.
- Громадянство – як остання підстава, якщо ніщо інше питання не вирішило.
А що таке центр життєвих інтересів? Кодекс називає дві умови достатніми, хоч і не винятковими: де постійно проживає ваша сім’я і де ви зареєстровані як суб’єкт підприємницької діяльності. Реєстрація як самозайнятої особи вже сама по собі є достатньою підставою вважати вас резидентом України. Є й прямий виняток – статус е-резидента такою підставою не є.
А ось що цього НЕ вирішує:
- PESEL UKR і тимчасовий захист – це міграційні статуси. Вони дозволяють вам жити й працювати в країні, але нічого не кажуть про те, яка країна вас оподатковує.
- Незакритий ФОП змушує Україну вважати вас резидентом за внутрішнім законодавством, але не вирішує питання на рівні конвенції
Багато українців опиняються в Польщі. А ця країна вважає вас податковим резидентом, якщо:
- У Польщі розташований центр ваших особистих або економічних інтересів – сім’я, житло, соціальне життя чи місце роботи, основне джерело доходу, бізнес, банківські рахунки, майно
- Ви пробули в Польщі понад 183 дні протягом календарного року, причому дні не обов’язково мають бути поспіль, а день приїзду та день від’їзду рахуються обидва
Незакритий ФОП змушує Україну вважати вас резидентом за внутрішнім законодавством, але не вирішує питання на рівні конвенції. І на банківському боці він теж нічого не спрощує – про перекази коштів з України ми писали окремо.
Коли на ваш дохід претендують обидві країни
Коли кожна з двох країн каже, що ви її резидент і маєте платити тут, конвенція перекриває внутрішнє законодавство обох і застосовує власний порядок перевірки. Ось послідовність, за якою визначають ваше податкове резидентство:
- Постійне житло. У якій країні у вас є постійне житло? Якщо лише в одній – це і є відповідь.
- Центр життєвих інтересів. Якщо постійне житло є у двох країнах, перевагу має та, де ваші особисті та економічні зв’язки міцніші.
- Звичайне місце перебування. Якщо центр визначити не вдається, дивляться, де ви фактично проводите час.
- Громадянство. Якщо й це не дало відповіді.
- Взаємне погодження. Якщо ви громадянин обох країн або жодної з них, дві податкові домовляються між собою.
Цей перелік працює “у фоновому режимі”, крок за кроком, і вирішувати тут вам нічого не треба. Закон визначає, де ви маєте платити податки, а ви це робите. Але дві пов’язані речі варто мати на увазі:
- Конвенції мають вищу силу за внутрішнє законодавство. Ось простий приклад. Податковий кодекс України може казати, що ви резидент, і польський закон про ПДФО може казати те саме. Але якщо перевірка за конвенцією показує, що ви податковий резидент Польщі, саме там ви й платите податки. Навіть якщо це суперечить внутрішнім правилам України, міжнародні конвенції все одно мають перевагу.
- Якщо послідовність вище доходить до п’ятого кроку, доведеться запастися терпінням. На цьому етапі дві податкові владнують питання між собою через формальну процедуру. Вона працює, але зазвичай забирає чимало часу – два роки й більше.
Пройдіть короткий квіз і дізнайтесь свій рівень готовності.
- 1 хвилина
Як конвенції це вирішують
Конвенція між двома країнами робить дві речі:
- Визначає, яка країна має право оподатковувати конкретний вид доходу.
- А далі встановлює, як зняти подвійне нарахування, якщо претензії лишаються в обох.
Механізмів тут два:
- Звільнення. Одна країна просто не оподатковує дохід, бо це вже зробила інша.
- Залік. Оподатковують обидві, але ви віднімаєте сплачене за кордоном від того, що винні вдома. Саме цей механізм Україна використовує найчастіше.
Система заліку поширеніша, але має стелю: вона не може перевищувати суму податку, нарахованого в Україні. Якщо в іншій країні ви заплатили більше, ніж заплатили б в Україні, різницю вам не повернуть. Це просто втрачені гроші, і скористатися ними не вийде.
Як уже було сказано, міжнародні конвенції мають вищу силу за внутрішнє законодавство. Якщо Податковий кодекс і конвенція в чомусь суперечать одне одному, перемагає конвенція. Власне, заради цього вона й існує.
Україна підписала понад 70 угод із країнами світу. Повний перелік публікує Міністерство фінансів, і він змінюється. Наприклад, конвенція з Японією почала діяти з 1 січня 2026 року. Свою країну варто перевірити окремо, а не покладатися на припущення, бо ставки й умови різняться від договору до договору.
Є й дещо, що працює на вашу користь: якщо країна джерела утримала більше, ніж дозволяє конвенція, різницю можна повернути – але саме в тій країні, а не в Україні. Звертатися по повернення треба туди, і автоматично воно не відбувається. Найшвидший шлях – отримати юридичну консультацію й з’ясувати, чи можете ви претендувати на повернення.
Чого конвенції не покривають
Конвенції покривають не все. В Україні їхні положення поширюються рівно на два податки: податок на прибуток підприємств і податок на доходи фізичних осіб. Усе інше лишається поза їхньою дією.
Наступний важливий момент – військовий збір, і він під конвенції не підпадає. Причина в тому, що формально він узагалі не є податком, тому конвенції на нього й не поширюються. Сплачувати його в Україні доведеться навіть тоді, коли іноземний податок повністю зараховано в рахунок вашого ПДФО.
Єдиний податок ФОП – найдорожчий випадок. В Україні підприємець сплачує єдиний податок замість податку на доходи, а не додатково до нього. Поки ви в Україні, це вигідно. Але щойно ви за кордоном, це перетворюється на проблему. Ось чому:
- Українського ПДФО з цього доходу у вас немає, тож конвенції просто немає чого зменшувати
- Сам єдиний податок не є ПДФО, тож країна вашого резидентства теж його не зарахує
У результаті виходить справжнє подвійне оподаткування, яке ніяк не зняти. Ви платите єдиний податок в Україні й повний податок на доходи там, де живете.
І це ще не все: якщо податкова дійде висновку, що ви мали бути на загальній системі, вона може перевести вас на неї заднім числом – 18% ПДФО плюс 5% військового збору за весь період. У 2026 році ймовірність цього вища, ніж раніше, бо ДПС тепер отримує дані від іноземних податкових органів.
А якщо ви контролюєте іноземну компанію, країна вашого резидентства може оподаткувати її нерозподілений прибуток, і конвенція цього не скасовує.
Документи, які вам знадобляться
Довідка, яку ви надсилаєте за кордон, – це підтвердження, що ви резидент України. Саме її ви показуєте іноземному податковому органу, щоб той застосував ставку за конвенцією, а не свою повну внутрішню. Видає її ДПС – це довідка-підтвердження статусу податкового резидента України.
Ось як її отримати:
- Подайте заяву особисто, поштою або через Електронний кабінет на cabinet.tax.gov.ua
- Скористайтеся формою з наказу Міністерства фінансів і вкажіть, для якої країни потрібна довідка
- Її видають протягом 10 календарних днів з дати подання заяви
- Фіксованого строку дії вона не має
Якщо іноземна країна вимагає апостиль, поставити його може лише центральний апарат ДПС у Києві. У 2026 році це коштує 51 грн і займає до 20 робочих днів.
А довідка, яку ви привозите додому, – це підтвердження сплати податку за кордоном. Саме її потребує українська податкова, перш ніж щось зарахувати. Вона має надійти від іноземного податкового органу, а не від вашого банку чи брокера, і має показувати суму сплаченого податку та базу, з якої його нарахували.
Цей документ потрібно легалізувати в країні, яка його видала – зазвичай це апостиль, – плюс зробити нотаріально засвідчений переклад українською. Кілька країн за двосторонніми угодами від легалізації звільнені, серед них Молдова, Узбекистан, Грузія та Угорщина: там достатньо самого перекладу.
Якщо ви податковий резидент країни ЄС
Більшість країн ЄС оподатковують резидентів за світовим доходом. Тобто оподатковують усе, що ви заробляєте будь-де, а не лише те, що заробили в цій країні.
Ось простий приклад для розуміння: ви український ФОП на єдиному податку 5%. З 2023 року живете у Варшаві, сім’я з вами, а клієнти розкидані по кількох країнах. Що відбувається:
- Польща каже, що ви резидент. Ви пробули там значно більше за 183 дні, і центр ваших особистих інтересів теж там. Будь-якого з цих критеріїв достатньо, щоб вважати вас резидентом Польщі.
- Україна теж каже, що ви резидент, бо ваша реєстрація ФОП формує тут центр життєвих інтересів.
- Договір про подвійне оподаткування розв’язує цю загадку і вказує на Польщу, бо саме там ваше постійне житло, сім’я та звичайне місце перебування.
- Тож Польща оподатковує ваш світовий дохід за ставкою 12% до 120 000 злотих і 32% понад цю суму – або за фіксованою ставкою 19%, якщо ви зареєструєте там бізнес і оберете цей варіант.
Але ж увесь цей час ви платили ще й 5% єдиного податку в Україні. Чи можна відняти їх від польського рахунку? На жаль, ні. Єдиний податок не є податком на доходи в розумінні конвенції, тож Польща його не зарахує. Ви платите 5% в Україні й повний польський податок з того самого доходу.
Ситуація схожа на вашу? Тоді майте на увазі:
- З’ясуйте, яка країна справді має право вас оподатковувати. Не та, яку ви обрали б самі. Наведена вище послідовність дає одну відповідь, і обидві податкові застосують її однаково.
- Отримайте довідку про резидентство від тієї країни, яка “перемогла”. Саме вона зупиняє другу країну від того, щоб оподатковувати вас теж як резидента.
- Стежте за обома календарями. Якщо ви подаєте звітність у двох країнах, тримайте в голові строки обох. Наприклад, у Польщі декларацію подають до 30 квітня, а в Україні – до 1 травня.
А якщо обидві країни не можуть швидко визначити, хто має право вас оподатковувати, існує процедура взаємного погодження: дві податкові владнують питання між собою замість вас. Вона працює, але забирає багато часу – розраховуйте приблизно на два роки. Вона працює, але забирає багато часу – розраховуйте приблизно на два роки. А про те, як загалом вибудувати роботу з активами за кордоном без блокувань, ми писали окремо.
Часті запитання
Що таке подвійне оподаткування простими словами?
Як отримати довідку про податкове резидентство України?
Чи визначають 183 дні моє податкове резидентство?
Чи може ФОП працювати, живучи за кордоном?
Чи закривати ФОП, якщо я переїхав за кордон?
Чи робить тимчасовий захист мене податковим резидентом?
Чи є конвенція між Україною та Польщею?
Чи підпадають дивіденди під подвійне оподаткування?
Ключові цифри та терміни
Ключові цифри
- 183 дні – підрахунок днів у тесті на резидентство, хоча це четвертий критерій, а не перший
- 5 – кроків у послідовності конвенції для визначення резидентства, останній з яких – домовленість між двома податковими
- 70+ – конвенцій, які Україна підписала з іншими країнами
- 2 – стільки українських податків реально охоплюють конвенції: податок на прибуток підприємств і ПДФО
- 5% – український військовий збір, який сплачується незалежно від будь-якої конвенції
- 5% – ставка єдиного податку ФОП у нашому прикладі, яку ніде не зарахують
- 18% + 5% – у що обійдеться переведення на загальну систему заднім числом, за весь період
- 26,375% – утримання з дивідендів у Німеччині (25% плюс збір солідарності)
- 10 календарних днів – строк отримання довідки про податкове резидентство України
- 20 робочих днів – строк проставлення апостиля на цій довідці
- 51 грн – вартість апостиля у 2026 році
- 12% / 32% – польський податок на доходи фізичних осіб, поріг – 120 000 злотих
- 19% – фіксована ставка для доходу від бізнесу в Польщі
- 30 квітня – граничний строк подання декларації в Польщі
- 1 травня – граничний строк подання декларації в Україні
- ~2 роки – стільки зазвичай триває процедура взаємного погодження
- 1 січня 2026 року – дата початку дії конвенції між Україною та Японією
Ключові терміни
- Подвійне оподаткування – той самий дохід, оподаткований двома країнами
- Податкове резидентство – статус, який дає країні право оподатковувати ваш світовий дохід
- Центр життєвих інтересів – місце ваших найтісніших особистих та економічних зв’язків; сюди зараховують і місце проживання сім’ї, і місце реєстрації бізнесу
- Правила визначення резидентства (tie-breaker) – послідовність критеріїв у конвенції на випадок, коли на вас претендують дві країни
- Конвенція (договір про уникнення подвійного оподаткування) – двостороння угода, яка визначає, яка країна що оподатковує і як знімається подвійне нарахування
- Метод заліку – віднімання іноземного податку від того, що ви винні вдома, у межах внутрішньої суми
- Метод звільнення – одна країна просто не оподатковує дохід, який уже оподаткувала інша
- Утримання біля джерела – податок, утриманий у країні виплати ще до того, як гроші дійдуть до вас
- Довідка-підтвердження статусу податкового резидента – документ ДПС, який підтверджує, що ви податковий резидент України
- Апостиль – засвідчення, яке робить документ дійсним в іншій країні
- Процедура взаємного погодження – процес, у якому дві податкові владнують спір про резидентство між собою
- ФОП – український статус самозайнятої особи; його єдиний податок конвенції не охоплюють
- Єдиний податок – те, що ФОП сплачує замість податку на доходи, і те, що жодна іноземна країна не зарахує
- Військовий збір – український збір 5%, який формально не є податком, а тому не підпадає під конвенції
- PESEL UKR / тимчасовий захист – міграційні статуси, які нічого не кажуть про податкове резидентство
- Контрольована іноземна компанія – іноземна компанія під вашим контролем, нерозподілений прибуток якої може оподаткувати країна вашого резидентства
Джерела
Українська податкова служба та законодавство
ДПС – міжнародні договори України про уникнення подвійного оподаткування:
https://tax.gov.ua/diyalnist-/mijnarodne-/mijnarodni-dogovori-ukraini-pro-uniknennya-podviynogo-opodatkuvannya/
Міністерство фінансів України – повний перелік конвенцій про уникнення подвійного
оподаткування:
https://mof.gov.ua/uk/international_agreements_of_ukraine_on_avoidance_double_taxation-543
ГУ ДПС у Запорізькій області – визначення податкового резидентства за пп. 14.1.213 ПКУ:
https://zp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/917357.html
ДПС – отримання довідки про податкове резидентство та проставлення апостиля:
https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/979915.html
ГУ ДПС у Донецькій області – легалізація довідок про сплачені за кордоном податки:
https://dn.tax.gov.ua/media-ark/local-news/print-816404.html
ГУ ДПС у Херсонській області, через Дебет-Кредит – конвенції не поширюються на військовий
збір:
https://news.dtkt.ua/taxation/pdfo/103660-v-iakix-vipadkax-doxodi-fizosobi-nerezidenta-ne-pidliaigaiut-opodatkuvanniu
Дебет-Кредит із посиланням на ДПС – як отримати довідку про податкове резидентство:
https://news.dtkt.ua/taxation/common/89654-iak-otrimati-dovidku-pidtverdzenia-statusu-podatkovogo-rezidenta-ukrayini-roziasnennia-vid-dps
Українська аналітика та гайди
Uteka – як застосовувати міжнародні конвенції про уникнення подвійного оподаткування: https://uteka.ua/ua/publication/commerce-12-nalogi-i-otchetnost-10-kak-primenyat-mezhdunarodnye-dogovory-konvencii-ob-izbezhanii-dvojnogo-nalogooblozheniya
MasterBuh – як ФОПу уникнути подвійного оподаткування: https://masterbuh.com/06_03_18_yak_fopu_uniknuti_podvijnogo_opodatkuvannya
ОблікПро – податкове резидентство ФОП за кордоном у 2026 році: https://www.oblikpro.com/post/podatkove-rezydentstvo-fop-za-kordonom-u-2026
WoBorders – як працює подвійне оподаткування: https://woborders.agency/blog/yak-praczyuye-podvijne-opodatkuvannya/
IG Buh – декларування іноземних доходів і залік іноземного податку: https://igbuh.com.ua/deklaruvannya-inozemnykh-dokhodiv/
FactorAcademy – як отримати довідку-підтвердження статусу податкового резидента України: https://factor.academy/blog/dovidka-pidtverdzhennya-statusu-podatkovogo-rezidenta-ukrayini-yak-otrimati/
Lawyer Catalog – українець у Польщі: незакритий ФОП або квартира в Україні – податковий резидент якої країни: https://www.lawyer-catalog.com.ua/post/українець-у-польщі-незакритий-фоп-або-квартира-в-україні-податковий-резидент-якої-країни-як-не
Бухплатформа – військовий збір у 2026 році: ставка, база нарахування, хто і скільки платить: https://buhplatforma.com.ua/article/7401-viyskoviy-zbir
Польща та інші юрисдикції
PolishTax – критерії податкового резидентства Польщі: https://polishtax.com/information/polish-tax-residency/
MDDP – податкове резидентство та розрахунки з ПДФО в Польщі: https://www.mddp.pl/tax-residence-and-personal-income-tax-settlements/
PwC Tax Summaries – Польща, оподаткування доходів фізичних осіб: https://taxsummaries.pwc.com/poland/individual/taxes-on-personal-income
Rezydencja Podatkowa – зміна податкового резидентства протягом року та роздільне резидентство: https://rezydencja-podatkowa-malta.pl/en/change-of-tax-residency-during-a-tax-year-split-tax-residency/
TaxReclaim.eu – гайд щодо податку на дивіденди в Німеччині: https://taxreclaim.eu/tax-guide/germany
Міністерство фінансів Польщі – ставки податку на доходи фізичних осіб: https://podatki-arch.mf.gov.pl/en/residents/personal-income-tax-rates/
Ця стаття має суто інформаційний характер. Вона не є податковою, юридичною чи фінансовою
консультацією і не замінює звернення до кваліфікованого фахівця, який знає вашу ситуацію.
Питання податкового резидентства вирішується індивідуально й залежить від сукупності обставин: де ваше житло, сім’я, бізнес і скільки часу ви фактично проводите в кожній країні. Два схожі на перший погляд випадки можуть мати різні відповіді.
Податкові ставки, умови конвенцій і вимоги до документів змінюються, а податкові органи різних країн можуть тлумачити ті самі правила по-різному. Усе описане тут актуальне станом на дату публікації й потребує перевірки за поточними позиціями ДПС та податкового органу країни вашого проживання.
Перш ніж діяти, зверніться до кваліфікованого фахівця, який оцінить саме ваші обставини.
